N

1、会计政策变更：（追溯调整法）

追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配-未分配利润”科目。

追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。

2、前期差错更正：（追溯重述法）

追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目，然后结转至留存收益。

追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数。

3、资产负债表日后事项中的调整事项：

追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目，然后结转至留存收益。

追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，

知识点1  或有事项

一、概述 ：以前 未来 不确定  诉讼 债务担保 质保金 亏损合同 重组义务 污染整治

不包括自然灾害、经营亏损 计提折旧 

二、或有负债和或有资产

潜在义务和不可能现时义务含50%，应当披露 

很可能50-95% ，基本确定能收到95-100%

或有事项确认为资产的前提是或有事项确认为负债。或有事项确认为资产通过其他应收款核算，不能冲预计负债

知识点2或有事项的确认和计量

一、或有事项的确认  或有资产负债

二、预计负债的计量

（一）最佳估计数 连续范围且等概率 按照上下限平均数

按最可能的金额/加权平均

（二）预期可获得补偿的处理  其他方补偿，基本确认能收到时，才能作为资产确定，补偿金额不能超过账面金额，  不能扣预计负债

三、对预计负债账面价值的复核

资产负债表日复核，调整最佳估计

知识点3 或有事项会计处理原则的应用

一、未决诉讼

实际发生与计提预计负债的差额  合理/未计提：计入营业外  严重不符：差错变更 

资产负债表日后至财报报出日之间需要调 按照负债表日后事项进行会计处理

二、债务担保

1.尚未判决，败诉大于胜，可估计，却认为预计负债

2.已判，但暂缓执行 根据已有判决结果预计负债

3.已判 不再上诉，按法院判决确认为负债

三、质保金

1.成立时：借：销售费用 贷：预计负债

2.支付 贷：银行存款

3.注意点：预计与实际差额大，调整预计比例

     保修期结束/质量保证期  冲销预计负债  四、亏损合同

应按执行合同发生的损失和撤销合同损失价低者

（一）与亏损合同相关的义务是否确认为预计负债   不应确认为：撤销不需要支付补偿，不存在现时义务   能确认：不可撤 且金额流出可计量

（二）合同存在标的资产  待转为亏损，减值测试，预计亏损超过减值损失部分

不存在标的物 满足预计负债条件 应确认

五、重组义务

显著改变企业形式、经营范围/方式   

出售或终止 部分业务，结构组织调整，关闭企业营业场所，迁移

（二）确认

1.详细重组计划  2.已对外公告 /实施/各方通告使之有了合理预期

（三）义务计量  按有关的直接支出确认（与主体继续进行活动无关的支出--遣散）   计量时不考虑利得或损失

或有事项义务在满足1.现时义务（法定/推定）2.履行很可能导致流出 3.金额可靠计量才能确认为预计负债

企业因所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率这算，应按实际收款日的即期汇率进行折算

以历史成本计量的，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额

企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表这算差额全部转入当期损益

知识点1 投资性房地产的范围 

租/增值 ：已出租的土地使用权，已出租的建；持有以增值的土地使用权、出租空置建筑物（书面决议，表明短期不变，即使未签合同，也可视为）  -经营活动

房地产企业用于出售的房屋--存货

自建宿舍-固定资产

租入再转租

知识点2  投资性房地产的确认和初始计量

一、确认时点

已出租的土地、建筑物  租赁开始期，即状态、租金

持有并准备增值后转让的土地使用权--停止自用，准备转让日

以备出租的空房--董事会做书面决议日期

二、投资性房地产的初始计量

（一）外购的投资性房地产   

1.价款+税+其他直接

2.部分用于出租、自用。出租部分应单独确认，公允价值分摊

成本模式下后续计量：借：投资性房地产 贷：银行产款

公允价值下：借：投资性房地产-成本

（二）自行建造

达到可使用前，包括开发建筑安装 予以资本化的借款费  非正常损失计入损益

（三）非投资性房地产转换为投资性  

如果按成本模式计量，应按账面价值入账 ，否在是转换日公允价值

知识点3投资性房地产的后续支出

一、资本化支出

1.满足确认条件，计入成本

2.投资房地产进行改扩建再开发且仍作为，再开发期不计提折旧

3.投资性房地产资本化后续支出不通过“在建工程

4.转为改扩建时  成本模式： 借：投资性房地产-在建

 投资性房地产累计折旧

 .........减值准备

贷：投资性房地产

   公允价值  借：投资性房地产-在建

                  贷：投资性房地产-成本

                                     ---公允价值变动

二、费用化的后续支出

客观题、主观题

借款费用。可主观题

职工薪酬包括：为获得职工服务、终止劳动关系（管理费用）。而给与的报酬

短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工薪酬

短期薪酬：年度报告期间结束后的12月内。解除除外

社保：失业。养老不包含

金融资产和姿容负债的分类：注意表述

确认和终止确认。一般了解

金融资产和金融负债的计量：本章核心，一定要掌握下来。

金融工具：包括金融资产、金融负债、权益工具

会计分录为

借方：长期股权投资    ------成本      4200

   贷方  ： 银行存款     4000

                   营业外收入   200

长投初始计量：

取得方式，市场交易原则，付出对价的公允

1、合并（同控、非同控）

2、合并以外方式(控股合并A+B=A+B√

吸收合并A+B=A;新设合并A+B=C)

同控长投初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产的账面价值*合并方持股比例+购买日最终空置房收购被合并方时属于最终控制方的商誉

初始投资成本-合并方支付合并对价

支付现金，转让非现金资产、承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）、留存收益

同控会计分录

借：长期股权投资（被合并方合表中账面价值份额*股比+商誉）

应收鼓励（宣告未发放）

资本公积——资本溢价或股本溢价（冲减）

盈余公积（资本公积不足冲）

利润分配——未分配利润（盈余公积不足冲，不是按比例）

贷：资产、负债（支付的合并对价的账面价值）

资本公积——资本溢价、股本溢价（贷方差额）

合并方发行权益性证券

初始成本-权益性证券（股票面值）面值差额，资本公积，留存收益

支付给证券承销机构的手续费、佣金——冲减溢价、盈余公积、未分配利润

会计分录：

借：长期股权投资

应收股利（按应享有被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）

资本公积——资本溢价‘股本溢价

盈余公积（资本公积不足冲减）

利润分配——未分配利润（盈余公积不足冲）

贷：股本（按发行权益性证券的面值）

资本公积——资本溢价、股本溢价（贷差）

借方差额，顺序冲减。不是按比例

过次交易、分步取得股权最终形成同一控制下的控股合并

不属于一揽子交易

30+40=70%

公允价值计量或权益法转发未成本法

10+60=70%

非同控合并长投

一次交换交易实现非同控（市场交易原则

初始投资成本=合并成本=付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券或债务性工具的公允价值之和

 购买方投出非货币性资产作为合并对价时公允价值和账面价值的差额处理：

固、无——资产处置损益

存货——收入准则，确认收入、结转成本

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（其他权益工具投资）——留存收益

以公允价值计量且其便当计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）——投资收益

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产（其他债权投资）——投资收益，原持有期间公允价值变动形成的其他综合收益应一并转入投资收益

多次交易、分步取得股权最终形成非同控

外购的无形资产

购买价款

相关税费

直接归属于该项资产到达预定用途所发生的其他支出：专业服务费、测试费、广告费、管理费用，等

超过正常信用条件延期支付，融资性质

购买价款的现值。未确认的融资费用。实际利率法摊销（资本化：无形资产；费用化：当期损益）

投资者投入：约定的价格——公允

土地使用权：无形资产、投资性房地产（赚取租金或资本增值），开发产品（存货）；固定资产。

注意持有目的。

自行建造厂房等：无形资产核算。土地使用权与地上建筑物分别进项摊销和计提折旧。

建造期间：无形资产摊销——在建工程

借：在建工程

贷累计摊销

达到预定可用状态时。摊销进当期损益

房地产企业：土地使用权计入所建造的房屋建筑物成本。

开发产品，属于存货

外购房屋建筑物；一笔款项购入固定资产、土地使用权，分配公允价值比例。无法分开。全部作为固定资产。

投资者投入

借无形资产——土地使用权

   固定资产——建筑物

贷股本

无法确定研究阶段、开发阶段的，发生时费用化计入当期损益（管理费用），体现了谨慎性原则

无形资产使用寿命

合同权利、法定权利：不超过合同或者法定权利的期限——谨慎性原则

带来经济利益的期限

作为使用寿命不确定的无形资产。

复核寿命+会计估计变更

无形资产残值一般为0

无形资产的处置

出租

收租金

借银行存款

贷其他业务收入

摊销

借其他业务成本

贷雷菲摊销

出售

借银行存款等

无形资产减值准备

累计摊销

贷无形资产

应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（可借方）

影响营业利润

 报废

借营业外支出——报废非流动资产损失

累计摊销

无形资产减值准备

贷无形资产

不影响营业外利润。但影响利润总额

固定资产：主观题、客观题

固定资产确认条件应用

记住举例

带来经济利益：间接流入：现金流出的减少

高价周转件，应确认为固定资产

周转材料：存货、固定资产

已完成开放并拟出售的商品房，开发产品——存货

一、以一笔款项同事购入多笔没有单独标价的资产

计算步骤：1、计算总成本，

2计算分配比例（公允价值比例）

3计算各固定资产的成本。

公允价值比例进行分配分别确认各项固定资产的成本。

自行安装领用材料：不视同销售

二、自行建造固定资产的计量

自营、出包

工程物资成本、人工承恩斌你、缴纳的相关税费、资本化的借款费用、分摊的间接费用（内容多，背诵）

费用化借款费用：计入损益

工程完工后剩余的工程物资专为本企业存货的，按照其实际成本或计划成本进行结转

借：原材料等

贷：工程物资

冲减：固定资产、在建工程都不对

建设期间工程物资盘亏、报废毁损，减去残料价值、报销公司、过失人赔款后的净损失

借：在建工程

贷工程物资

建设期间盘盈：

借工程物资

贷在建工程

完工后盘盈、盘亏报废毁损——当期损益

自然灾害（非常原因），无论是否建造期间——营业外支出

加速折旧法：谨慎性原则

不得随意变更：可比性原则

改变固定资产折旧方法、使用寿命、预计净残值——会计估计变更

未丧失使用功能（出售、转让、对外投资）

利得

借：固定资产清理

贷资产处置损益

损失

借资产处理损益

贷固定资产清理

丧失使用功能（报废、毁损）或因资产灾害等

借：固定资产清理

贷营业外收入

借营业外支出

贷固定资产清理

公允价值模式后续计量

投资转非投，公允价值与账面价值计入公允价值变动损益

非投转投资，公允价值大于账面价值，计入其他综合收益，公允价值小于账面价值，计入公允价值变动损益。投资性房地产处置时，计入其他综合收益的部分应转入其他业务成本。

重点章节：

初始计量

外购：采购成本：采购——入库前发生的全部支出。

入库前：采购成本

入库后：当期损益

购买价款：发票金额

相关税费：进口关税、消费税、资源税、不抵扣增值税进项

其他可归属于存货采购成本的费用：采购过程中发生的运输费、报销费、仓储费、包装费

运输途中的合理损耗

入库前的挑选整理费

 商品流通企业：进货费用（运输费、装卸费、保险费等）

一般：计入存货成本

1直接计入

2分配计入

 a对于已售商品的进货费用，计入当期损益，主营业务成本、其他业务成本

对于未售商品的进货费用，计入其母存货成本

进货费用较小：可以发生时直接计入当期损益，销售费用

加工取得存货的成本

1委托外单位加工的存货：加工耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费、装卸费

消费税：收回后不高于受托方的计税价格出售，计入委托加工物资成本

借：委托加工物资

贷：银行存款等

收回后高于计税价格售出

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

收回用于连续生产应税消费品，不计入委托加工物资成本

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款等

收回用于连续生产非应税消费品，计入委托加工物资成本

借：委托加工物资

贷：银行存款

自行生产的存货

直接材料

加工费用

存货盘盈（重置成本）：待处理财产损益

冲减当期管理费用

如果不是由于原来计提跌价准备时的影响因素小时，而是其他因素导致本期存货价值回升，那么原来计提的跌价准备就不能转回，

销售或者因债务重组、非货币性自查交货换出的存货，结转已计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本、其他业务成本

关注教材例题

实质重于形式：母公司编制合并财务报表

重要性：判定交易：性质/金额

判定结果的处理问题：重要的，单独核算

                                  不重要，合并简化处理

成本效益原则

谨慎性：

不应高估资产或者收益

不低估负债或者费用

如：减值

及时性：不能提前或者延后

利得、损失

1、直接计入所有者权益（其他综合收益

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动

制定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额

2、直接计入当期损益（营业外收入、营业外支出） 

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额

以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动

宣告分配现金股利

借：利润分配

贷：应付股利

会计要素计量属性：含义、应用——结合后续章节

历史成本：实际成本（一般采用）

其他，满足前提条件：

重置成本：现行成本

存货、固定资产盘盈

可变现净值=售价-进一步加工成本、销售费用、预计税金等净值

现值：未来现金流量折现

公允价值：职场参与者在计量如放生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

日常修理期间的停工损失进入产品生产成本

收回后直接出售或者用于连续生产非应税，委托加工环节税务计入成本；收回继续生产应税，计入应交税费。

~公什

长期股权投资

• 核算范围

联营企业投资：重大影响

合营企业投资：

对子公司投资：控制

• 初始计量

同一控制下长期股权投资的初始投资成本=被合并方再合并日按照购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产账面价值*合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方是归属于最终控制方的商誉

与支付对价之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益 

非同一控制下企业合并形成长期股权投资初始成本=确定的合并成本

合并成本包括购买方付出资本、发生或承担的负债 

后续计量：成本法 and 权益法

转换

处置

1.自然灾害导致的，无论是否在建造期间，均计入营业外支出。

2.建造固定资产取得土地使用权支付的土地出让金不计入在建工程，应确认为无形资产。

3.固定资产盘盈，属于前期差错。

4.大修停用仍需要计提折旧。