国有公司、企业、事业单位失职，重大损失，三年以下；特别重大损失的，三年以上七年以下

利用职务便利，将本单位财务非法占为己有，数额较大的，五年以下；数额巨大的，五年以上

挪用资金罪，（公司企业或其他单位人员）数额较大、超过三个月未还，或者未超过三个月，但数额较大，进行营利活动的，三年以下；挪用本单位资金数额巨大的，数额较大不退还的，处三年以上十年以下

挪用公款罪，（国家工作人员）数额较大，超三个月未还的，五年以下有期徒刑或拘役，情节严重的，五年以上有期徒刑。数额巨大不退还的，十年以上或无期。

从外部单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有天职人员的额签名或者盖章。

自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其制定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。

1、失

伪造、变造    章  三年以下    22题

国家为了多加y

1.内部控制评价：企业董事会或类似权利机构

2.内部控制评价：内部环境（组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任）、风险评估（风险识别、分析和应对）、控制活动、信息与沟通、内部监督

1.内部控制审计：内部控制设计与运行的有效性进行审计

2.测试控制设计与运行有效性时：询问、观察、检查、穿行测试和重新执行

询问不足以提供充分适当的审计证据

3.建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性时企业董事会的责任

4.注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，对非财务报告内部控制的重大缺陷在“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露

5.注册会计师测试企业层面控制，至少应当关注：与内部环境相关的控制、管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制、企业的风险评估过程、信息传递与沟通、内部监督

6.你饿不控制可能存在重大缺陷的迹象，包括：管理人员舞弊、更正已公布财务报表、当期财务报表存在重大错报，而内部控制未能发现该错报、内部控制监督无效

7.企业拒绝提供货以其他不当理由回避书面声明，审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制报告

1.单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责

2.国务院财政部门主管全国的会计工作

3.财务会计报告：会计报表、附注及财务情况说明书

4.财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；

5.伪造、变造会计凭证、会计账簿

不构成犯罪的，5000以上10万以下的罚款，主管人员3000以上5万以下罚款；

6.隐匿或故意销毁

不构成犯罪的，5000以上10万以下的罚款，主管人员3000以上5万以下罚款

1.三年以下有期徒刑或拘役

（1）.国有企业员工滥用职权造成国家利益重大损失，

（2）国有企业或上级主管部门，徇私舞弊

2.三年以上七年以下有期徒刑

（1）.国有企业员工滥用职权造成国家利益特大损失

（2）国有企业或上级主管部门，徇私舞弊，造成特大损失

3.伪造变造金融票证

（1）一般：五年以下有期徒刑，并处2万以上20万以下罚金；

（2）严重：五年以上十年以下有期徒刑，并处5万以上50万以下罚金

（3）特别严重：十年以上或无期徒刑，并处5万以上50万以下罚金或没收财产

4.单位人员利用职务便利，侵占财物

（1）较大：五年以下有期徒刑或拘役

（2）巨大：5年以上有期徒刑，可并处没收财产

5.国家工作人员挪用公款

（1）较大：5年以上有期徒刑

（2）巨大：十年以上或无期徒刑

会计基础工作规范

1.单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任；

2.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；

3.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；

4.会计人员工作调动或因故离职，必须将本人所经营的会计工作全部移交给接替人员

4.1移交手续前的工作

a.已经受理尚未填制会计凭证的，应该填制完毕

b.尚未登记的账目，应当登记完毕，在最后一笔处盖经办人印章；

c.对未了事项写出书面材料

d.编制移交清册

4.2会计机构负责人和会计主管人员移交

必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况，向接替人员详细介绍，对遗留问题写出书面材料

支付宝、微信支付等第三方支付账单

审核结果处理：

原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正

会计法律（全国人大及其常委会《中国人民共和国会计法》）/会计行政法规（国务院）/会计部门规章（财政部）/单位内部会计制度

企业内部控制配药指引概述：

1.《配套指引》内容：

企业内部控制规范：企业内部控制基本规范、企业内部控制配套配套指引（企业内部控制评价指引、企业内部控制见证指引、企业内部控制应用指引）

《企业内部控制基本规范》2008.5.22颁布，2009.7.1在上市公司实施，鼓励大中型企业实施

《企业内部控制规范配套指引》实施时间表

自2011.1.1起首先在境内外同时上市的公司施行

自2012.1.1期扩大到上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行

再次基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前之行。

《配套指引》是否具有强制性

《企业内部控制配套指引》是对《企业内部控制基本规范》相关规定的进一步补充和说明，具有指导性和示范性，纳入实施范围的企业可以结合所在行业要求和企业自身特点，参照配套指引的规定开展内部控制建设与实施工作。

企业内控缺陷认定是否有统一标准

《企业内部控制基本规范》

及其配套指引没对内部控制缺陷的认定标准及逆行统一规定。企业可自行制定。应当从定性和定量的交代综合考虑，并保持相对稳定。通过不断的时间，结合经验，形成一套行之有效的内部控制缺陷认定方法。（可以调整，但必须在评价报告中说明）

企业内部控制应用指引

组织架构：主要包括治理结构和内部机构设置，是企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。

发展战略：在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构负责发展战略管理工作，制定并实施的长远发展目标与战略规划。报董事会审议，再报经股东（大）会批准实施。

社会责任：主要包括安全生产、产品质量（含服务，下同）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护、积极创建实习基地、慈善事业等

企业文化：企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体图案端所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神。

三个流程：

采购业务流程：编制需求计划和采购计划、请购、选择供应商、确定采购价格、订立框架协议或采购合同、管理供应过程、验收、退货、付款、会计控制等环节。

销售业务流程：销售计划管理、客户开发与信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款、客户服务和会计系统控制等环节

担保业务流程：受理申请、调查评估、审批、签订担保合同、进行日常监控等流程。重大担保业务应提交董事会或类似权利机构批准

财务报告责任主体：

企业总会计师或分管会计该做的负责人：负责组织领导财务报告半只和分析利用工作

企业负责人：负责财务报告的真实性和完整性

企业财会部门：负责财务报告编制和分析报告编写工作

企业内部参与财务报告编制的各部门：应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息

参与财务分析财务会议的部门：应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用

企业法律事务部门或外聘律师：应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核

控制手段类指引（15-18）

《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》

《企业内部控制应用指引第16号——合同管理》

《企业内部控制应用指引第17号——内部信息沟通》

《企业内部控制应用指引第18——信息系统》

偏重于“根据“性质，旺旺手机企业整体业务或管理。

全面预算：全方位、全过程、全员参与半只与实施的预算管理模式

信息系统：企业负责人对信息系统建设工作负责。换言之，信息系统建设是“一把手“工程。

例如：财务共享

企业内控制评价指引：

定义：企业董事会对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出去评价报告的过程。

评价的原则：全面性、重要性：重要业务单位、重大业务事项、高风险领域、客观性：董事会在进行评价的时候要不偏不倚

评价内容：

围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，对内部控制有效性进行全面评价，包括财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性

企业内部控制评价方式：

1.企业独立开展内部控制评价工作

2.委托不承担本企业内部控制审计的中介机构协助开展内部控制评价工作

企业内部控制评价组织体制：

设置专门的评价机构：企业授权内部审计机构或者其他专门机构作为内部控制评价机构，负责内部控制评价的具体组织实施工作。

成立专门的评价工作组，接受内部控制评价机构的领导，具体承担内部控制评价工作的组织

评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加。实施评价工作前，评价人员需要接受相关培训，培训内容一般包括内部控制专业知识及相关规章制度、评价工作流程、检查评价方法、工作底稿填写要求、缺陷认定标准、评价人员的权利与义务及评价中需重点关注的问题等。

账簿规范：依法建一套账

会计账簿：总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿（支票登记簿、票据登记簿、代保管物资登记簿、经营性租赁资产登记簿、账外物资登记簿）

现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿

不对用银行对账单或者其他方式代替日记账

对账规范：

（1）对账工作至少每年一次

（2）应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有家证券、往来单位或个人等进项相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符

（总账有关账户的余额核对、总账与明细账核对、总账与日记账核对、会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等）

结账规范：

定期结账

结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账

结账时，应当结出每个账簿的期末余额

需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面叮当通栏划双红线。

年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额

年度终了，要把个账户的账户的余额结转到下以会计年度，并在照耀懒注明“结转下年”字样

特别说明：

记账人员或会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期，接办人员或监交人姓名，并由交接双方人员签名或者盖章

实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须是连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章

财务报告编制规范

财务报告包括会计报表及其说明。会计报表包括会计报表主表、会计报表

编制规范：

定期编制，并应当按照国家规定的期限对外报送财务报告（月度、季度、半年度、年度）

应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确。内容完整。说明清楚

如果不同会计年度会计报表中各项的内容和核算方法有变更的，应当在会计年度报表中加以说明

对外报送的财务会计报告，应当装订成册，在封面上加盖公章。封面上应当注明：单位名称、单位地址、财务报告所属年度、季度、月度，送出日期，并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章

单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任

如果发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务报告外，还应同时通知接收财务报告的单位更正。错误较多的，应当重新编报。

会计档案保管规范：

1.法规依据：《会计档案管理办法》

2.会计档案的内容：

会计凭证、会计账簿、财务会计报告、其他会计资料

其他会计资料：银行对账单、银行存款余额调节表、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书

实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。

3.会计档案室设置规范

（1）.单位档案管理机构

（2）.单位会计管理机构可临时保管，但出纳不得兼管会计档案

4.会计档案归档时间的规定

原则上：年报报出后至下一会计年度结束

当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交把单位档案机构统一保管；如确有需要，可经申请后最长保管3年

5.会计档案保管时间的规定：

会计档案的保管期限，从会计年度终了后的的第一天算起

永久和定期两类，定期分为30年、10年

凭证类：30年

账簿类一般为30年（总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿

固定资产卡片为资产报废后保管5年

财务报告类：月、季度、半年度财务报告：10年

年度财务报告：永久

其他类：

银行存款余额调节表：10年

银行对账单：10年

纳税申报表：10年

会计档案移交清册：10年

会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案档案鉴定意见书：永久

企业会计档案借阅规范：

各单位保存的会计档案不得借出

如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续，查阅或复制会计档案的人员严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换

企业会计档案销毁规范

销毁条件：打倒保管期限，并且不涉及法律纠纷问题

销毁程序：

由档案机构会同会计机构编制“会计档案销毁清册",并提交办单位负责人签署意见；有两机构共同派员监销，监销人应在清册上签名盖章。如有上级主管部门，还应当报批上级主管部门

9.内部会计管理制度：内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、成本核算制度、财务会计分析制度。

原始凭证的填制和审核

填制规范：

业务真实合法、凭证选择正确、内容完整、手续完备（支票-支票登记簿  其他票据-领用登记簿上签字，外单位还要留证明身份的复印件以及外单位出具的收据  背书的票据-填承兑汇票背书转让通知单，单位签章要起源，还留存证明持票人身份的身份证复印件或其他有效）、必要时可编制汇总原始凭证、必要时填制关联凭证、不得涂改、刮擦、挖补

原始票只能个审核理念：

会计理念：真实性、合法合规性。正确性。规范性。完整性

税务理念：真实性、合法性、关联性、五流合一(合同流、资金流、发票流、实物流、信息流）

内控理念:业务流程个控制点都留有证据：业务办理审批单（签字）

原始凭证的审核要点：

真实性、合法合规性、合理性、关联性、完整性、正确性（凭证名称、内容正确）、技术性（手写凭证填写规范）、是否是原件（原始凭证审核是对会计信息质量实行源头控制的重要环节）

印章齐全：

从外单位取得，发票+发票专用章，其他票据+财务专用章

从个人取得，须有填制人员的签名和手印

资质须有经办部门负责人或者其指定人员

不合规发票：

私自印制、仿造、变造、作废、开票非法取得、虚开、填写不规范的发票

关联性票据：

与税前扣除凭证相关的资料，留存备查

相关资料：合同协议、会议报道表、照片、支出一句、付款凭证（银行等金融机构的各类付款凭证、支付宝、微信支付等第三方支付账单活支付凭证）

广告费：合同。照片、支出凭证

会议费：经审批的会议预算表、合同、会议照片、支出凭证、会议结算清单、会议议程、签到表

审核结果的处理：

1.对审核无误的原始凭证，作为编制记账凭证的一句

2.对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单元负责人报告

3.对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定规定、补充。

对错误的远程拍照，应当由出具单位重开或更正，更正出应当加盖出具单位印章

原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正

记账凭证填制审核规范：

必须有操作权限的会计人员填制

不得将不同业务或同类业务汇总编制记账凭证，出国家会计准则规定的业务外

以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目

除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他的记账凭证须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件

如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制，不得涂改、刮擦。挖补

记账后发现当年填制的记账凭证错误，应规范更正（红字更正法+蓝字更正法）

记账凭证中科目用错方向记反，更正方法：红字更正法（机制凭证为负数）

红字记账凭证的编制：摘要填写；注销某月末日某号记账凭证

蓝字记账凭证的编制：摘要填写：订正某月末日某号记账凭证

记账凭证中科目名称、方向正确，金额多记，可调减多记金额

红字更正法：

摘要填写；冲销某月末日某号记账凭证多记

会计科目：同错误记账凭证

记账金额：多记金额

记账凭证中科目名称、方向正确，金额烧鸡，可调增少记金额

看字更正法（补充登记法）

摘要填写；补记某月末日某号记账凭证少记

会计科目：同错误记账凭证

记账金额：少记金额

2.审核规范：规范性、完整性、正确性

《会计基础工作规范》：

会计机构设置和会计人员配备：

各单位应根据会计业务的需要，设置会计机构，或在有关机构中设置会计人员并制定会计主管人员，不具备设置条件的，委托中建机构代理记账

国有大、中型企业：须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定

会计工作岗位：会计机构负责人/会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算等

会计人员职业道德

会计工作交接：

移交要求：没有版请交接手续，不得调动或离职

涉及人员：移交人、结交人、监交人

监交人规定：一般会计人员交接，会计会计机构负责人、会计主管人员负责；

移交清册：三方在移交注册商签名或盖章，一式三份，移交人和监交人各一份，存档一份

会计核算

会计监督

内部会计管理制度

会计法治：

《会计法》母法，是由国家立法机关制定的，用以调整会计关系的法律。

会计法对会计失德的行为处罚

伪造：无中生有（单位：5000-100000 直接负责的主管人员3000-50000  五年内不不得从事会计工作）

变造：在原来的基础上发生改变

隐匿或者故意销毁

授意、指使；5000-50000

《证券法》

在其公告的债券发行文件中隐瞒重要事实或变造重大虚假内容：

对发行人（公司）尚未发行证券的，处以二百万元以上二千万元以下的罚款；已发行证券的，处以非法所募资金金额百分之十以上一倍以下的罚款

对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处以一百万元以上一千万元以下的罚款

发行的控股股东、实际控制人组织、指使从事前款违法行为的，没收违法所得，并处以违法所得百分之十以上一倍以下的罚款；没有违法所得或违法所得不足二千万元的，处以二百万元以上二千万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处以一百万元以上一千万元以下的罚款

未按照本法报告：

对信息披露义务人：责令改正，给予警告，并处以五十万元以上五百万元以下的罚款

对直接负责的主管人员和其他直接责任人员：给予警告，并处以二十万元以上二百万元以下的罚款

报送的报告或披露的信息有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的

对信息披露义务人：责令改正，给予警告，并处以一百万万元以上一千万元以下的罚款

对直接负责的主管人员和其他直接责任人员：给予警告，并处以五十万元以上五百万元以下的罚款

《刑法》刑罚种类

主刑：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑

附加刑：罚金、剥夺政治权利。没收财产

贪污罪、挪用公款罪、职务侵占罪、违规披露、不披露重要信息罪、隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪、需要增值税专用发票最

数额较大：一万元-三万元

数额巨大：15-20万元

贪污罪：国家工作人员

挪用公款罪：1.进行非法活动的2.进行营利活动的3.超过3个月未归还的

隐匿、故意销毁会计凭证。会计账簿、财务会计报告罪：处以五年以下有期徒刑或拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。

需要增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

1.处三年以下有期徒刑或拘役，并处2-20万元以下罚金

2.处三年以上十年以下有期徒刑，并处5-50以下罚金

3.十年以上有期徒刑或者无期徒刑。并处5-50万元以下罚金或没收财产

中国：立法型会计管理体制国家，即是会计法规。

会计法规体系

会计法律（全国人大及其常委会）

会计行政法规（国务院1978.1990.2000）

会计部门规章（财政部）

单位内部会计制度（企事业单位）

会计人员管理规范

会计基础工作规范

会计准则

会计制度

企业会计准则：上市企业

小企业会计准则:非上市小企业

企业会计制度：非上市大中型企业

企业内部控制规范

一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责建交。会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导负责人监交，必要时候可由上级主管部门派人会同监交。

会计失德行为：会计造假、贪污挪用公款、职务侵占、虚开增值税专业发票、故意隐匿销毁会计证据泄露会计信息

法律失道德的最低标准，德和法失相互包容，紧密交织在一起的。有德既有法，有法必有德。

会计从业人员条件

1、遵守会计法

2、具备良好的职业道德（刑事处罚终身禁入、行政处罚五年年禁入）

3、按照国家规定参加继续教育

4、具备从事会计工作所需要的专业能力

（具备会计专业知识、基本掌握基础知识和业务技能、能独立处理会计业务）

黑名单：

1、提供虚假会计报告（上市企业）

2、做假账（非上市或者非上市国有企业）3、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账薄、财务会计报告

4、贪污挪用公款职务侵占