1.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当费用化计入利润表中的“研发费用”
2.经典例题分析
2019.07.01日，甲公司与丁公司签订合同，从丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元。款项分5次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统团建购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2019年未确认融资费用的摊销金额为：88.65万元
解析：
管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，2019年7月1日未确认融资费用余额=（4000+1000）-4546=454（万元），长期应付款的账面价值=4000-454=3546（万元），2019年未确认融资费用的摊销额=3546*5%*6/12=88.65（万元）
提示：
长期应付款账面价值=长期应付款摊余成本=长期应付款科目余额-未确认融资费用科目余额=（长期应付款初始入账金额-累计已偿还的长期应付款金额）-（未确认融资费用初始入账金额-累计已摊销的未确认融资费用金额）
未确认融资费用的摊销额=长期应付款期初摊余成本*实际利率=（期初长期应付款科目余额-期初未确认融资费用科目余额）*实际利率=[(长期应付款初始入账金额-累计已偿还的金额)-（未确认融资费用初始入账金额-累计已摊销的未确认融资费用金额）*实际利率]
3.经典例题分析
2019年6月10日长江公司购入一项非专利技术W，支付价款为50万元，为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用5万元，员工培训费1万元。该项非专利技术合同或法律没有明确规定其使用寿命，长江公司也无法合理确定该无形资产为公司带来经济利益的期限。假定不考虑相关税费等因素，2019年末非专利技术的可收回金额为50万元。以下为正确的会计处理：
（1）.该项非专利技术合同或法律没有明确规定其使用寿命，长江公司也无法合理确定该无形资产为公司带来经济利益的期限，该项非专利技术属于使用寿命不确定的无形资产；
（2）.该项非专利技术在持有期间不需要摊销；
（3）.支付为该非专利技术达到预定用途的相关专业服务费应计入无形资产成本，员工培训费计入管理费用，则该项非专利技术的入账价值为=50+5=55（万元）；
（4）.2019.12.31日无形资产应计提减值准备=55-50=5（万元），计提减值准备后账面价值为50万元
4.经典例题：
甲公司2019.01.02日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利权的价款为4000万元，自2019年起每年年末支付1000万元，四年付清，甲公司当日支付相关税费为10万元。假定银行同期贷款利率为5%，4年末、年利率为5%的年金现值系数为3.5460.假定不考虑增值税及其他相关因素，则甲公司购买该项专利权的入账价值为：
甲公司支付专利权购买价款的现值=1000*3.5460=3546（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值=3546+10=3356（万元）
5.专门用于产品生产的专利权会计处理的表述如下：
（1）.该项专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核；
（2）.该专利权的摊销方法至少每年年度终了进行复核
（3）.无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产的账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备
6.以下事项会引起无形资产账面价值发生增减变动：
（1）.对无形资产计提减值准备；（2）.无形资产摊销；（3）.摊销无形资产
注意：无形资产减值准备不得转回，原导致减值因素消失，无形资产的可收回金额上升，不影响无形资产账面价值
7.注意以下关于使用寿命有限的无形资产摊销：
（1）.自达到预定用途的当月开始摊销；
（2）.至少应于每年年末对使用寿命进行复核；
（3）.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销；
（4）.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销；
8.以下无形资产的交易中，会影响当期营业利润：
（1）.出租无形资产取得租金收入（计入其他业务收入或主营业务收入）；
（2）.出售无形资产取得出售收益计入资产处置损益；
（3）.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销计入管理给用；
（4）.使用寿命不确定的无形资产计提的减值计入资产减值损失
9.经典例题：2017.01.01日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付价款100000万元，使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。取得后在改土地上以出包方式建造自用办公楼。2018.12.31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为80000万元（包括建造期间土地使用权的摊销800万元）。该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。以下为正确的会计处理：
（1）.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算，并分别进行摊销和提取折旧；
（2）.办公楼建造期间土地使用权的摊销应计入办公楼成本，2018.12.31日，固定资产的入账价值为其建造成本80000万元；
（3）.2019土地使用权摊销金额=100000/50=2000（万元），办公楼计提折旧金额=80000/25=3200（万元）

1.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法；
2.经典例题：长江公司属于核电站发电企业，2018年01.01日正式建造完成并交付使用一座核电站设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2018.01.01日长江公司预计40年后该核电站弃置时，将发生弃置费用10000万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5%。已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420.长江公司2019年因改弃置义务确认的财务费用金额为：
解析：长江公司2018.01.01日确认的弃置费用现值=10000*0.1420=1420（万元），2018年确认的财务费用金额为=1420*5%=71（万元），2019年确认财务费用金额为=（1420+71）*5%=74.55（万元）
相关知识点：特殊行业的特定固定资产，弃置费用通常是根据国家法律等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。
（1）.企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债
借：固定资产
   贷：预计负债
（2）.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用
借：财务费用
   贷：预计负债
（3）.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。
借：固定资产清理
    贷：银行存款
3.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法；如有确凿证据表明固定资产的使用寿命与原先估计数额有差异的，应当调整固定资产使用寿命；如有确凿证据表明固定资产预计净残值数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应按会计估计的有关变更就行处理；
4.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应该继续计提折旧；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应按暂估价值计提折旧；处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧；与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，营房调整折旧方法；
5.经典例题：
甲公司决定2019.03.31对生产用车间进行技术改造。2019.03.31日，该固定资产的账面价值原价为5000万元，已计提折旧3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造固定资产领用生产用原材料585万元，发生人工费用190万元，领用工程物资1300万元；被拆除部分的原价为1000万元。假定该厂房2019.09.25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素的影响，甲公司2019年度对该生产用固定资产计提的折旧为:
解析：改造前（2019.01-03）固定资产计提折旧=5000/20*3/12=62.5（万元），改造后固定资产入账金额=（5000-3000）+585+190+1300-（1000-3000*1000/5000）=3675（万元），改造后（2019.10-12）该固定资产计提的折旧额=3675/15*3/12=61.25（万元），甲公司2019年度对该固定资产计提的折旧额=62.5+61.25=123.75（万元）
6.在企业自行建造固定资产的过程中，下列各项应在“在建工程-待摊支出”科目核算的有：进项负荷联合试车领用的原材料；发生的符合资本化条件的外币借款的汇兑差异；发生的工程管理费
（过程中，由于自然灾害造成的工程报废净损失计入营业外支出，同时冲减对应的在建工程项目）
7.企业计提固定资产时，下列会计需记住：
（1）.计提未使用生产设备折旧时，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目；
（2）.计提生产车间固定资产折旧时，借记“制造费用”“生产成本”等科目，贷记“累计折旧”科目；
（3）.计提在建工程所使用的固定资产折旧时，借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目
8.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费（不包括确认的增值税销项税额）后的金额计入当期损益；因自然灾害发生毁损而报废清理产生的利得和损失计入营业外收支；因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益；
9.在建工程的试运转收入是指企业各种在建工程在交付使用前因进行运转形成的可以对外销售的产品等，取得的收入。按照销售收入或预计售价扣除税金后，冲减在建工程成本；发生的支出，计入在建工程成本。

 

1.委托加工业务中，受托方代收代缴的消费税，由委托方承担：
（1）.收回后材料用于连续生产应税消费品，消费税计入“应交税费-应交消费税”；
（2）.收回后材料直接用于销售或连续生成非应税消费品，消费税应计入“委托加工物资”的借方；
2.经典例题：
M公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，于年末资产负债表日一次计提存货跌价准备。2019.12.31库存自制半成品A的实际成本为200万元，预计进一步加工所需要费用为65万元。M公司已经就全部A自制半成品加工完成后的甲产品与乙公司签订了不可撤销的销售合同，合同约定销售价格260万元，该类产品市场价格为270万元，M公司预计销售该产品还需要支付6万元的销售运输费及税金。假设2019.1.1日M公司A自制半成品“存货跌价准备”账户余额为3万元，则M公司2019.12.31应当对A自制半成品计提的跌价准备为：
解析：由于甲产品是签有不可撤销合同的，因此在计算甲产品可变现净值时需要以合同价格为基础。甲产品的可变现净值=260-6=254（万元），甲产品的成本=200+65=265（万元），用A自制半成品生产的甲产品发生减值，因此表明A自制半成品应该按照可变现净值计量.A自制半成品的可变现净值=260-65=189（万元），成本为200万元，存货跌价准备期末余额=200-189=11（万元），因M公司A自制半成品在2019.01.01日“存货跌价准备”账户余额为3万元，所以本期应计提的存货跌价准备=11-3=8（万元）
3.企业取得的土地使用权，应区分以下情况处理：
（1）.通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产；
（2）.属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产规定进行会计处理；
（3）.房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权应当作为企业的存货核算；
4.易错辨析：仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。
5.经典例题：甲公司从事房地产开发与建设业务，2018.07.01日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为14000万元，预计使用年限为70年，无残值。2019.05.15日，甲公司在该地块上开始建设住宅小区，建成后对外出售。至2019.12.31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。
解析：房地产开发公司为建造对外出售的商品房（住宅小区）购入的土地使用权计入开发成本，属于存货；住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本，应作为存货列示，2019.12.31其应确认的金额=14000+12000=26000（万元）；住宅小区所在地块的土地使用权属于存货，不摊销。
6.管理不善造成的存货净损失计入管理费用；存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用；进口关税应计入存货成本。
7.转回存货跌价准备会增加存货的账面价值；计提存货跌价准备会减少存货账面价值；委托外单位发出的材料不影响存货账面价值；结转完工产品成本，库存商品增加，生成成本减少，存货的账面价值不变。（存货：是指在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品账户）、处在生产过程中的在产品（生产成本、制造费用的期末余额）、在生成过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等（包括原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资等））
8.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备内转回，转回的金额计入当期损益。


 

1.历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量；负债按照应承担现时义务而实际收的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中未偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量；
2.无形资产减值准备不可转回，期末按照账面价值与可收回金额就低计量；固定资产的价值准备持有期间不可以转回，所以按照账面价值与可收回金额孰低计量；存货跌价准备是可以转回的，按照成本与可变现净值孰低计量。

3.属于企业利得的有：报废固定产生的净收益；其他债权投资公允价值上升；
利得是指企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益净流入
4.会计主体确定了会计核算的空间范围；会计分期假设是权责发生制的产生依据；持续经营是会计分期的前提；一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体；

5.筹建期间的开办费直接计入当期管理费用；负债是企业承担的现实义务；能为企业带来经济利益是资产的一个本质特征；对子公司投资应采用成本法核算；
6.能够引起企业资产总额增加的有：
转回存货跌价准备，使资产总额增加；“债权投资-应付利息”或者应收利息金额增加，使资产总额增加；
7.长期股权投资期末按照账面价值与可收回金额孰低计量；
8.公允价值变动损失是直接计入当期损益的“损失”，不属于“费用”范畴，但会影响当期损益；