预防成本：质量工作费用、标准制定费用、教育培训费用、质量奖励费用

鉴定成本：检测工作的费用、检测设备的折旧、检测人员的费用

内部失败成本：废料、返工、修复、重新检测、停工整修或变更设计

外部失败成本：产品因存在缺陷而措施的销售机会，问题产品的退还、返修，处理顾客的不满和投诉发生的成本

制定绩效计划包括构建关键绩效指标体系、分配指标权重、确定绩效目标值等。

结果类指标是反映企业绩效的价值指标，主要包括投资报酬率、权益净利率、经济增加值、息税前利润、自由现金流量等综合指标；动因类指标是反映企业价值关键驱动因素的指标，主要包括资本性支出、单位生产成本、产量、销量、客户满意度、员工满意度等。

单项关键绩效指标权重一般设定在5%-30%之间，对特别重要的指标可适当提高权重。

经济增加值指从税后净营业利润扣除全部投入资本的成本后的剩余收益。经济增加值=税后净营业利润-平均资本占用*加权平均资本成本

资本成本率：中央企业5.5%，军工4.1%，资产负债率75%或80%以上

经济增加值=税后净营业利润-资本成本=净利润+（利息支出+研究开发费用调整项）*（1-25%）-调整后资本*平均资本成本率

调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程

平衡积分卡，基于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度。

直接材料价格差异由采购部门负责，直接人工工资率差异由人力资源部门负责。

可控成本：成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费；成本中心有办法计量它的耗费；成本中心有办法控制并调节它的耗费。

一项成本是否归属责任中心的原则：责任中新社会否通过行动有效影响该项成本的数额；责任中心是否有权决定使用引起该项成本发生的资产或劳务；责任中心能否参与决策并对该项成本的发生施加重大影响。

部门边际贡献=部门销售收入-部门变动成本总额

部门可控边际贡献=部门边际贡献-部门可控固定成本（评价利润中心部门经理业绩评价）

部门税前经营利润=部门可控边际贡献-部门不可控固定成本（评价部门对公司的贡献）

部门投资报酬率=部门税前经营利润/部门平均净经营资产，可以用于部门之间以及不同行业之间的比较。

部门剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产应计报酬（业绩评价与公司的目标协调一致，允许使用不同的风险调整资本成本）

弹性与算法分为公式法和列表法

公式法的有点事便于计算任何业务量的预算成本。

列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本。

销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都是以销售预算为基础。

生产预算是唯一只反映实物量，不涉及价值量的预算，所以生产预算不涉及到现金收支。

相关成本：边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本、专属成本、差量成本

不相关成本：沉没成本、不可避免成本、不可延缓成本、共同成本

完全成本加成法下，成本基数为单位产品的制造成本，加成部分必须能弥补销售以及管理费用等非制造成本，并为企业提供满意的利润。加成的内容应该包括非织造成本及合理利润。

变动成本加成，成本基数为单位产品的变动成本，加成的部分要求弥补全部的固定成本，并为企业提供满意的利润。

完全成本法下，固定制造费用进入了产品升本；变动成本法下，固定制造费用不仅如此产品成本，全部与期间费用一起一次进入当期损益。

期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关系。这种依存性表现为在一定期间内业务量往往不变或者变化不大，而一定的业务量又是从属于特定期间的。

模型线性假设：1、固定成本不变假设；2、变动成本与业务量呈完全线性关系假设；3、销售收入与销售数量呈完全线性关系；

边际贡献=销售收入-变动成本

变动成本率=变动成本/销售收入

边际贡献率=边际贡献/销售收入

变动成本率+边际贡献率=1

边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献；

制造边际贡献=销售收入-产品变动成本

产品边际贡献=制造边际贡献-变动销售和管理费用

安全边际率=安全边际额（量）/实际或预计销售额（量）

盈亏临界点作业率+安全边际率=1

息税前利润=安全边际额*边际贡献率

息税前利润=（1-盈亏临界点作业率）*（1-变动成本率）

敏感系数=目标值变动百分比/参量值变动百分比

单价的敏感系数=利润变动百分比/单价的变动百分比=基期销售收入/基期利润

销量的的敏感系数=利润变动百分比/销量的变动百分比=基期边际贡献/基期利润

单位变动成本的敏感系数=利润变动百分比/单位变动成本的变动百分比=-基期变动成本/基期利润

固定成本的敏感系数=利润变动百分比/固定成本的变动百分比=-固定成本/基期利润

=（预计销售量+预计期末产成品存货）-预计期初产成品存货

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第三章 短期经营决策

3.1短期经营决策概述

3.1.1短期经营决策的含义与成本分类

一年以内或维持目前规模的决策，特点是在既定规模下决定，获得最大效益。不涉及固定资产和规模改变，，，，步骤：目标及问题，资料及方案，评价及选方案，实施与控制

3.1.2相关成本与不相关成本

与决策相关的成本，评价时必须考虑

1.边际成本（减少引起的变动）

2.机会成本（放弃）

3.重置成本 现时成本，估计性质，目前市场

4.付现成本 未来支付

5.可避免成本

6.可延缓 可延期实施

7.专属成本 明确归属的固定成本

8.差量成本两个方案预期成本间 的差异数

（二）不相关成本：与决策无关  1.沉没成本 （过去已发生） 2.不可避免成本  3.不可延缓成本  4.共同成本

第二章  本量利分析

1.本量利的一般关系

1.1.1（1）成本性态分析（成本习性） 成本与业务量，分为固定 变动  混合

（—）总额是否固定：  固定：一定期间特定范围内 相当于业务量稳定、c/b  .c总额固定 b变动

约束性固定成本：不能通过当前决策改变，属于经营能力成本，必负担的最低成本，要降低需要增加生产规模：设备折旧

酌量性，研究开发费

（二）变动：正比例变    直接人工 ，按销量（收入）.... c总额=a*b   a不变

技术性变动（与产量有明显的生产技术或产品结构设计关系的）、酌量(决策可变)

（三）混合成本  

 半变动  初始成本基础上，随业务量变

阶梯式 总额随业务量阶梯式增长，步增成本或半固定成本

延期变动成本 一定业务量内总额不变，超出增长

非线性成本 变化率递增减

（四）混合成本的分解   （1）回归线法，最小平方法原理公式???(2)工业工程法

2.1.2变动成本法（直接成本法、边际成本法）产品成本只包括直接材料、人工和变动制造费用，即变动生产成本。固定制造费用和非生产成本全部作为制造边际贡献（销售额与变动成本的差额）的扣除项目

2.变动成本法与完全法的比较  （完全法成本计算包含直接材料、人工，变动制造、固定制造费用）固定制造费用与期间费用一次进入损益

3.变动成本法的特点

固定可通过增加生产调节利润， 变动需主动注重市场，便于加强日常管理

2.1.3本量利分析基本模型的相关假设

（一）相关范围假设（最基本，出发点）   1.期间假设 

2.业务量假设    （在一定..中）相互依存 变化不大

（二）模型线性假设 （具体化）  1.固定成本不变假设 2.变动成本与业务量呈完全线性关系假设

3.销售收入与数量完全线性

（三）产销平衡假设（补充）

（四）品种结构不变假设（收入占比）（产销平衡假设的前提条件）

2.1.4本量利分析基本模型

利润=销售收入-变动成本-固定成本

     =单价*销量-单位变动成本*销售-固定成本=（单位-单位变动成本）*销量-固定成本

=单位边际贡献*销售-固定成本

=边际贡献-固定成本

变动成本率=变动成本/销售收入

边际贡献率=边际贡献/销售收入

变动成本率+边际贡献率=1

制造边际贡献=销售收入-产品变动成本

产品边际贡献=制造边际贡献-变动销售和管理费用（通用）

2.2保本分析

2.21 保本量分析

保本量=固定成本/（单价-单位变动成本）

    =固定成本/单位边际贡献

2.2.2保本额分析

保本额=固定成本/边际贡献率

2.2.3与保本点有关的指标

（一）盈亏临界点作业率=（盈亏临界点销售量/实际或预计销售量）

（二）安全边际和安全边际率

安全边际额=实际或预计销售额-盈亏临界销售额 

安全边际率=安全边际量/实际销售量

盈亏..作业率+安全边际率=1

销售前息税前利润（率）=安全边际（率）*边际贡献率

2.2.4多品种情况下的保本分析

加权平均边际贡献率=加权边际贡献/加权收入=加权（边际贡献率*销售比重 ）

盈亏平衡销售额=加权平均保本销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率

某产品的保本销售额=加权平均保本销售额*某种产品的销售百分比

2.3保利分析

2.3.1保利量分析

保利量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动）=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献

假设存在企业所得税，保利量=《固定成本+（税后目标利润/（1-企业所得税税率）》/（单价-单位变动成本）

2.3.2保利额分析

保利额=保利量*单价

2.4利润敏感分析（影响程度）界限：最大最小法，使利润为0

2.4.2各参数的敏感系数计算=目标值变动百分比/参量值变动百分比

简化：单价的敏感系数=利润变动百分比/单价变动百分比=基期销售收入/基期利润

销售=利润/销售=边际贡献/利润

变动成本=利润/变动=-基期变动/利润

固定成本=利润/固定=-固定/利润，绝对值大于1，为敏感因素

（三）工具方法  主要应用于战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理

1.战略：战略地图（因果关系绘）、价值链管理

2.预算：以战略目标为导向，规划，监督，反馈，调整，一般包括：（1）滚动预算（逐期）   （2）零基（不以历史，以0为起点，）

(3)弹性 业务量与预算项目的基础上，预算

（4）作业预算  作业消耗资源、产出消耗作业

3.成本管理  （1）目标成本法  各部门合作市场导向，目标售价

（2）标准成本  预先制定标准与实际成本

（3）变动成本 （以成本性态为前提） 变动 固定

（4）作业成本法

4.营运（环节）（1）量本利（成本性态和变动成本法），对成本、利润、业务量

（2）敏感性分析

对影响因素量化分析 确认敏感程度

（3）边际分析 可变因素影响程度，盈亏临界点

（4）内部转移定价（企业..之间交易）

（5）多维度盈利能力分析（精细化管理

5.投融资管理领域应用的工具方法

（1）贴现现金流法（2）项目管理（各参与方合作）（3）情景分析（可能发生）（4）约束资源优化

6.绩效管理 （1）关键绩效指标法（KPI，与战略规划目标联系） （2）经济增加值法（3）平衡计分卡  （从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度分解战略目标）（4）绩效棱柱模型（利益相关者）

7.风险管理领域

（1）风险矩阵 （风险发生可能性和后果）

（2）风险清单 表单形式

（四）信息与报告

1.管理会计信息包括财务与非财务，财务报告基本要素，相关 可靠及时可理解

2.管理会计报告 定期与不定，按内容分综合和专项

知识点1.4管理会计应用原则与应用主体

1.战略导向  2.融合性原则 （管理与业务）

3.适应性原则  4.成本效益   

1.主体：管理决策主体

作业预算  作业消耗资源，产出消耗作业 原理。

管理会计应用原则和应用主体：

应用原则：战略导向、融合性原则、适应性原则、成本效益原则

管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。可以是企业，也可以是行政事业单位

3.管理会计要素及其具体内容

管理会计要素概述：应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告思想管理会计要素

管理会计要素的具体内容：

应用环境：

管理会计应用环境（外部环境、内部环境）是单位应用管理会计的基础。（外部环境：国内外经济、市场、法律、行业等因素 内部环境：价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统）

管理会计活动：

管理会计活动是单位管理会计工作的具体展开，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务与范围管理需要的相关活动。在了解和分析其应用环境的基础上，单位应将管理会计活动嵌入规划、决策、控制、评价等环节，行程完整的管理会计闭环。

在规划环节，单位应用管理会计，应做好相关信息支持，参与战略规划拟订，从支持其定位、目标设定、试试方案选择等方面，为单位合理制定战略规划提供支撑

在决策环节，单位应用管理会计，应融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息，支持单位各层级根据战略规划作出决策

在控制环节，单位应用管理会计，应设定定量或定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制，支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规划

在评价环节，单位应用管理会计，应合理实际评价体系，机遇管理会计信息等，破解单位战略规划实施情况，并依次为基础进行考核，完善激励机制；同时，对管理会计活动进行评估和完善，以持续改进管理会计应用。

工具方法：

管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图，滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理。

战略管理领域应用的管理会计工具方法：战略地图、价值链管理等

预算管理领域应用的工具方法：

预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务资源和非财务资源，并对之行过程进行监督和分析，对之行结果进行萍姐和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略规划的管理活动。预算管理领域应用的管理会计工具方法，一半包括：滚动预算、零基预算、弹性预算（弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所想好资源的预算编制方法）、作业预算（机遇“作业消耗资源、产出消耗作业”，以作业管理为基础）

3.成本呢管理领域英语的工具方法

成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。成本管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：

目标成本法：是指企业以市场为导向

标准成本法：是指企业以预先制定的标准成本我基础

变动成本法：是指以成本性态分析为前提条件

作业成本法：

营运管理领域应用的管理会计工具方法一半包括：

本量利分析：以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图示，对成本、利润、业务量与单价等要素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法

敏感性分析：是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度

边际分析：是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策

内部转移定价：是指且内部转移价格的制定和应用方法

多维度盈利能力分析：是指企业对一定期间内的经营成果，按照区域、产品、部门、客户、渠道、员工等维度进行计量，

5.投融资管理领域应用的工具方法：贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化

6.绩效管理领域应用的工具方法：

关键绩效指标法：关键绩效指标KPI

经济增加值法：以经济增加值（EVA）

平衡计分卡：基于财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略规划目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的业绩指标体系

绩效棱柱模型：

（绩效管理的核心：业绩评价和激励管理）

7.风险管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：风险矩阵（按照风险发生的可能性和发现发生后果的严重程度）、风险清单（以表单形式）

信息与报告：包括管理会计应用过程中的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素，管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解

管理会计报告：

按期间可以分为定期报告和不定期报告；按内容可以分为综合性报告和专项报告

2.管理会计体系：

管理会计体系概述：

中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加咨询服务构成的“4+1”的管理会计有机系统。

“理论体系”是基础，解决对管理会计认识不一，缺乏公认的定义和框架等问题

“指引体系”是保障，与时俱进地拓展与开发管理会计工具方法，为管理会计的实物应用提供指导示范。

“人才队伍”是关键，是该体系中发挥主观能动性的核心，是体现“坚持人才带动，整体推进”原则的重点。

“信息系统”是支撑，通过现代化的信息化手段，充分实现会计和业务的有机融合，支撑管理会计的应用和发展

“咨询服务”是确保四大任务顺利实施推进的外部支持，为单位提供更为科学、规范的管理会计实物解决方案。

管理会计指引体系（主干）：实在管理会计理论研究成果的基础上，形成的可操作性的系列标准。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库

管理会计基本指引：在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。（基本指引是对管理会计基本概念、基本准则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据）

管理会计应用指引：在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。

管理会计案例库：是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。

会计：

按服务对象划分：财务会计（对外）、管理会计（对内）

第一章：管理会计概述

1.管理会计的概念和目标

概念：管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策。控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

目标：运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

在完全成本加成方法下，成本基数为单位产品的制造成本，以这种制造成本进行加成，加成部分必须能够弥补销售以及管理费用等非制造成本，并为企业提供满意的利润

在产品是否进一步深加工的决策中，进一步深加工前的半成品所发生的成本，都是无关的沉没成本。因为无论是否深加工，这些成本都已经发生而不能改变。相关成本只应该包括进一步深加工所需的追加成本。

1、保本额=固定成本/边际贡献率、保本量=固定成本/边际贡献

2、边际贡献=售价-变动成本、边际贡献率=（售价-变动成本）/售价

3、盈亏临界点作业率=保本额/正常销售收入

4、边际贡献率+变动成本率=1、盈亏临界点率+安全边际率=1

5、保利量=（固定成本+目标利润）/（售价*边际贡献率）、保利额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率

6、加权平均边际贡献率：边际贡献率*销售比重之和。

7、半固定成本也称阶梯式成本

8、敏感系数：利润变动百分比/因素变动百分比

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